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增值税发票有条件抵扣进项税的9种情形

作者: 来源: 时间:2020-09-24

按照现行《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》、《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》以及国务院财政、税务主管部门签发的其他一些相关规范性文件的规定,增值税发票包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据,增值税普通发票等,对于不同纳税人取得的上述发票,税法规定不允许抵扣进项税的情形共有36种,其中有条件允许抵扣的九种:

一、专用发票“抵扣联”无法认证的,其进项税额不允许抵扣,但可用“发票联”到主税务机关认证,将“发票联”复印件作为抵扣联留存备查。

二、增值税一般纳税人将取得的专用发票“抵扣联”丢失的,其进项税额不允许抵扣。但如果丢失前已认证相符,可用“发票联”复印件作为“抵扣联”留存备查;如果丢失前未认证的,可用“发票联”到主管税务机关认证,将“发票联”复印件留存备查。

三、增值税一般纳税人将取得的专用发票的“发票联”和“抵扣联”全部丢失的,其进项税额不允许抵扣。但在丢失前已认证相符的,购买方可凭销售方提供的相应“记账联”复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税;如果丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应“记账联”复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭“记账联”复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关机关审核同意后,作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税额。

四、增值税一般纳税人丢失海关缴款书,其进项税额不允许抵扣。但可在自开具之日起180日内,凭报关地海关出具的相关已完税证明,向主管税务机关提出抵扣申请,经稽核比对无误后可作为进项税额进行抵扣。

五、增值税一般纳税人取得失控专用发票,其进项税额不允许抵扣。但如果经税务机关按非正常户登记失控专用发票后,一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的,其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。经查属于销售方已申报并缴纳税款的,可由销售方主管税务机关出具书面证明,并通过协查系统回复购买方主管税务机关,该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证抵扣进项税额。

六、经认证,专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的,其进项税额不允许抵扣。但购买方可要求销售方重新开具专用发票,重新认证通过后在规定时间内申报抵扣。

七、经认证,专用发票有重复认证、密文有误或纳税人识别号有误或专用发票所列密文解译后与明文不一致时,其发票暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,待税务机关查明原因,核实无误后再申报抵扣。

八、善意取得发票的抵扣。购货方与销售方存在真实的交易,销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票,专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符,且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的,对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税;购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税,应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的,或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的,购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的,对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号)和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》(国税发[2000]182号)的规定处理。
相关话题——关于国税发[1997]134号和[2000]182号有关取得虚开增值税专用发票的疑问

九、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:(财税[2008]170号)
不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

本通知所称固定资产净值,是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

条例第十条:
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

目前,我国的增值税相关政策还处于试行阶段,一些政策上的细节还有待于完善,因此,企业在具体执行中还需要关注国务院财政、税务主管部门出台的新政策,以消除不必要的税收风险。

       购入汽车抵扣增值税进项税要把握三个要点 
       
应征消费税的小汽车发生修理费的进项税可否抵扣?  
       
接送人的运输费用是否可抵扣进项税额? 
       
购买花草树木进项税可否抵扣 
      
洪灾损失不作进项税转出 
       
购电梯的进项税是否可以抵扣? 
       
办公室用电进项税可否抵扣? 
       
购买财务软件增值税进项是否可抵扣? 
       
建筑物附属设备的进项税不能抵扣 
       
通过改变合作方式实现进项税抵扣 
       
厂区内安装的路灯进项税可否抵扣? 
       
厂区四周安装监的控系统的进项税可否抵扣? 
       
设备“构筑物”抵扣增值税进项税额的范围 
       
未实际付款的增值税专用发票能否抵扣进项税 
       
已抵扣进项税的旧设备再销售可否免税? 
       
已抵扣固定资产改变用途进项税处理规定 
      
增值税转型后固定资产进项税抵扣的会计处理 
      
采购办公用品的增值税进项税额如何记帐? 
       
税务机关有权要求企业进项税款延期抵扣吗? 
       
专用发票上分别列明货物和运费增值税进项税如何抵扣? 
       
关于新建企业购买固定资产进项税抵扣的财税处理分析 
      
对外委托施工发出材料的进项税如何处理? 
      
小轿车维修费和燃油费的进项税额能否抵扣?   
      
现行增值税抵扣存在的几个效果与意见  
      
视同销售与进项税额转出探讨 
      
制造行业设备连接管件能否抵扣进项税   
       中型面包车的增值税进项税可否抵扣? 
       
运输发票内容填写不全能否抵扣进项税额? 
       
未能抵扣的进项税额可否所得税前扣除? 
       
购入往复式压缩机的进项税能否抵扣? 
       
无偿租入汽车发生的维修费能否抵扣进项税? 
       
用信托资金融资取得专用发票可否抵扣? 
       
通过改变合作方式实现进项税抵扣
 

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